國家稅務(wù)總局

關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)

為加強(qiáng)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

一、所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

　　（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。

　　（二）納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

　　（三）開具成品油發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)則：

　　1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。

　　2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。

　　3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

　　銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

　　4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書對(duì)應(yīng)的同一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品總量。

　　成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。

　　二、外購、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

　　外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計(jì)算退還消費(fèi)稅的憑證。

　　三、自稅款所屬期2018年3月起，納稅人申報(bào)成品油消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)填寫新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》及其附列資料（見附件）。享受成品油消費(fèi)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)填寫《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第32號(hào)）公布的《本期減（免）稅額明細(xì)表》。

　　納稅人申報(bào)的某一類成品油銷售數(shù)量，應(yīng)大于或等于開具的該同一類成品油發(fā)票所載明的數(shù)量；申報(bào)扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量。申報(bào)比對(duì)相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；比對(duì)不相符的，待解除異常后，方可解鎖。

　　四、成品油經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)于2018年3月10日前（包括3月10日），將截至2018年2月28日的成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)。

　　五、外購用于連續(xù)生產(chǎn)的成品油，取得2018年2月28日前（包括2月28日）開具的增值稅專用發(fā)票且符合扣除規(guī)定的，納稅人應(yīng)于稅款所屬期2018年4月前申報(bào)，計(jì)入《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》“本期外購入庫數(shù)量”中，連續(xù)生產(chǎn)耗用后，按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

　　六、本公告自2018年3月1日起施行，《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第36號(hào)發(fā)布）第十一條、第二十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第50號(hào)）第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第79號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第33號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第65號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整成品油消費(fèi)稅有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第71號(hào)）同時(shí)廢止。《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第3號(hào)）自2018年4月1日起廢止。

　　特此公告。

　　附件：成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》的解讀

一、發(fā)布本公告的目的是什么？

為加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，實(shí)施生產(chǎn)、批發(fā)、零售的全流程稅收監(jiān)控管理，發(fā)布本公告。

二、如何開具成品油發(fā)票？

所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

　　（一）銷售成品油所開具的增值稅發(fā)票為成品油發(fā)票。

　　（二）成品油發(fā)票開具模塊由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通。成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊。

　　（三）納稅人應(yīng)按照以下規(guī)則開具成品油發(fā)票：

　　1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類與編碼。

　　2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”,藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。成品油消費(fèi)稅實(shí)行從量計(jì)征，為便于計(jì)算成品油發(fā)票上載明的成品油數(shù)量對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅稅額，成品油發(fā)票的“數(shù)量”欄統(tǒng)一為“噸”或“升”，以其他計(jì)量單位銷售的成品油開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的換算率換算為“噸”或“升”。

　　3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

　　銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

　　4.成品油批發(fā)和加油站等經(jīng)銷企業(yè)，開具成品油發(fā)票的某一類別油品總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書載明的同一類別油品總量。

　　例如，某經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票時(shí)，已取得成品油專用發(fā)票載明的柴油100噸、石腦油30噸，取得海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書載明的石腦油50噸，登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)購入柴油和石腦油所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述已經(jīng)確認(rèn)的信息后，可開具100噸柴油和80噸石腦油的成品油發(fā)票。

三、納稅申報(bào)表調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

　　自稅款所屬期2018年3月起，成品油消費(fèi)稅納稅人納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》及其附列資料，《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第3號(hào)）規(guī)定的申報(bào)表于2018年4月1日起停止使用。附列資料有：《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》、《本期委托加工情況報(bào)告表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第32號(hào)）公布的《本期減（免）稅額明細(xì)表》。

四、對(duì)納稅申報(bào)實(shí)行比對(duì)的主要內(nèi)容是什么？

　　在消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，由系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)，比對(duì)內(nèi)容包括：成品油消費(fèi)稅納稅人、扣繳義務(wù)人填報(bào)的成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附列資料、開具的成品油發(fā)票、取得的稅款扣除憑證、備案的稅收優(yōu)惠、代扣代繳稅款等。納稅人申報(bào)的成品油銷售數(shù)量，應(yīng)分別大于或等于已開具成品油發(fā)票載明的同類油品數(shù)量；申報(bào)扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量。

　　五、關(guān)于具體銜接問題有何規(guī)定？

　　（一）成品油經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)于2018年3月10日前，將截至2018年2月28日的成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)。

　　（二）成品油消費(fèi)稅納稅人外購用于連續(xù)生產(chǎn)的成品油，取得2018年3月1日前開具的增值稅專用發(fā)票且符合扣除規(guī)定的，納稅人應(yīng)于稅款所屬期2018年4月前申報(bào)，計(jì)入《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》“一、扣除稅額及庫存計(jì)算”第2列對(duì)應(yīng)的油品數(shù)量中。連續(xù)生產(chǎn)耗用后，按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于長期來華定居專家免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第2號(hào)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2001〕39號(hào))規(guī)定，長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第4號(hào))進(jìn)一步明確，長期來華定居專家辦理進(jìn)口自用小汽車免稅手續(xù)， 除了按《車輛購置稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第33號(hào)公布，第38號(hào)修改)規(guī)定提供申報(bào)資料外，還應(yīng)當(dāng)提供國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證。

國家外國專家局、人力資源社會(huì)保障部、外交部、公安部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于全面實(shí)施外國人來華工作許可制度的通知》(外專發(fā)〔2017〕40號(hào))，決定自2017年4月1日起，在全國實(shí)施外國人來華工作許可制度，并將原《外國人就業(yè)證》和《外國專家證》統(tǒng)一變更為《中華人民共和國外國人工作許可證》(以下簡稱《外國人工作許可證》)。《外國人工作許可證》分為A、B、C三類，A類發(fā)予外國高端人才，B類發(fā)予外國專業(yè)人才，C類發(fā)予其他普通外國人員。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，持有A類和B類《外國人工作許可證》(含試點(diǎn)版)的外國人，為財(cái)稅〔2001〕39號(hào)文件第三條所規(guī)定的來華定居專家。因此，國家稅務(wù)總局公告2015年第4號(hào)第十七條規(guī)定的“國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證”指：國家外國專家局或者其授權(quán)單位，在2017年3月31日以前，核發(fā)的專家證，或者在青島等試點(diǎn)地區(qū)核發(fā)的相關(guān)證件；在2017年4月1日以后，國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的A類和B類《外國人工作許可證》。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日
 

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于長期來華定居專家免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告》的解讀

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》（財(cái)稅〔2001〕39號(hào)）規(guī)定，長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車，免征車輛購置稅；根據(jù)財(cái)稅〔2001〕39號(hào)文件，《關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第4號(hào)）明確：長期來華定居專家辦理進(jìn)口自用小汽車免稅手續(xù), 除了按辦法規(guī)定提供申報(bào)資料外，還應(yīng)當(dāng)提供國家外國專家局（以下簡稱外專局）或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中，需要查驗(yàn)“專家證”。

2015年12月31日，國務(wù)院審改辦決定“外國人入境就業(yè)許可”和“外國人來華工作許可”整合為“外國人來華工作許可”，由外專局負(fù)責(zé)組織實(shí)施。2017年3月8日，外專局等四部委《關(guān)于全面實(shí)施外國人來華工作許可制度的通知》（外專發(fā)〔2017〕40號(hào)），決定自2017年4月1日起，在全國實(shí)施外國人來華工作許可制度，并將原《外國人就業(yè)證》和《外國專家證》統(tǒng)一變更為《中華人民共和國外國人工作許可證》（簡稱《外國人工作許可證》），《外國人工作許可證》分為A、B、C三類，A類發(fā)予外國高端人才，B類發(fā)予外國專業(yè)人才，C類發(fā)予其他普通外國人員。

最近我局接到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于上述證件名稱發(fā)生變化的反映后，及時(shí)商請(qǐng)外專局界定“來華專家”和其使用的證件類型，外專局回函明確：持有A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）的外國人，為財(cái)稅〔2001〕39號(hào)文件所規(guī)定的人員。

我局進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研并在聽取基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見的基礎(chǔ)上，擬以公告形式明確相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

明確持有A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）的外國人，為財(cái)稅〔2001〕39號(hào)文件第三條所規(guī)定的來華定居專家。為此國家稅務(wù)總局公告2015年第4號(hào)第十七條規(guī)定的“國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證”指：國家外國專家局或者其授權(quán)單位，在2017年3月31日之前，核發(fā)的專家證，或者在青島等試點(diǎn)地區(qū)核發(fā)的相關(guān)證件；在2017年4月1日之后，國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》(國發(fā)〔2017〕39號(hào))、財(cái)政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

一、《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)具體包括下列與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：

(一)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；

(二)研發(fā)活動(dòng)；

(三)投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備；

(四)其他經(jīng)營活動(dòng)。

境外投資者應(yīng)在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳稅款時(shí)，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的交易證據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)資料有疑問的，提請(qǐng)地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第六條規(guī)定處理。

二、按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

三、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

(一)境外投資者填報(bào)的信息完整，沒有缺項(xiàng)；

(二)利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息吻合；

(三)境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

五、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

(一)由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

(二)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》后10個(gè)工作日內(nèi)，向《通知》第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的被投資企業(yè)(以下稱“被投資企業(yè)”)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

(一)被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實(shí)或信息；

(二)境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或信息。

七、在稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

八、利潤分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。

九、境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十、境外投資者持有的同一項(xiàng)中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第七條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日(含當(dāng)日)起計(jì)算。

十一、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

十二、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》的解讀

為落實(shí)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下稱《通知》)。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下稱《公告》)。現(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)問題解讀如下：

一、如何認(rèn)定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)?

按照《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)，鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第4號(hào))所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì) 中華人民共和國商務(wù)部令第46號(hào))所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵(lì)類項(xiàng)目范圍的經(jīng)營活動(dòng)包括與鼓勵(lì)類項(xiàng)目相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備和其他經(jīng)營活動(dòng)。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項(xiàng)《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營活動(dòng)的，即可以被認(rèn)為符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的條件。

按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的證明資料，提交資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)證明材料有疑問的，可提請(qǐng)地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)同級(jí)發(fā)展改革部門或商務(wù)部門出具意見。

二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料?

境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請(qǐng)，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

(一)境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

(二)境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定的證明資料。

(三)境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報(bào)并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。

(四)境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時(shí)，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

三、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)?

按照《通知》第三條規(guī)定，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項(xiàng)包括：

(一)接受境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》

(二)按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無缺項(xiàng);二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合;三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

(三)經(jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

(四)利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

四、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任?

按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進(jìn)行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報(bào)繳納稅款責(zé)任。

五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，如何享受稅收協(xié)定待遇?

按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，自行報(bào)送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))規(guī)定的報(bào)告表和資料。