首先，就范圍上來說，企業(yè)所得稅上能夠不計(jì)入收入總額的范圍已列舉了三種，即股東的捐贈資產(chǎn)、股權(quán)分置改革過程中非流通股股東對上市公司的資產(chǎn)捐贈以及放棄股權(quán)這三種情況。就這三種情況來說，只有股東對企業(yè)的捐贈資產(chǎn)的規(guī)定屬于新的處理方式，能夠解決目前上市公司和大股東之間輸送利益的所得稅處理問題。剩下兩種情況的股權(quán)分置改革過程中非流通股股東對上市公司的利益輸送的所得稅處理問題，早在2009年就已經(jīng)明確了。

　　2009年博信股份在遷戶過程中與四川省成都市武侯區(qū)地稅局就股權(quán)分置改革過程中非流通股東向上市公司捐贈資產(chǎn)和豁免債務(wù)的所得稅處理問題產(chǎn)生爭議，成都武侯地稅要征收企業(yè)所得稅并且要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款2 500多萬元，博信股份向國家稅務(wù)總局遞交了《政府信息公開申請表》，就有關(guān)問題向國家稅務(wù)總局提出申請，國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局依申請公開政府信息告知書》（[2009]國稅告（004））給予回復(fù)，該告知書明確這種行為不征收企業(yè)所得稅；同時(shí)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]375號）也明確規(guī)定，這種行為不征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號公告，以下簡稱29號公告）中僅是列舉了這三種情況下可以不計(jì)入企業(yè)所得稅的稅收入總額，但是實(shí)踐中的權(quán)益性交易類型還有很多，例如股東給企業(yè)豁免債務(wù)、對賭協(xié)議之下的補(bǔ)償、與股東關(guān)聯(lián)的第三方等交易均沒有在29號公告列舉的范圍之內(nèi)，那么，在企業(yè)所得稅處理上能否適用于不計(jì)入收入總額的待遇就有待商榷了，實(shí)踐中也容易出現(xiàn)稅企爭議的問題。

　　筆者認(rèn)為會計(jì)上包含的幾種情況都應(yīng)該適用于稅收上不計(jì)入收入總額的處理待遇，但是在具體的判定及所得稅與會計(jì)差異協(xié)調(diào)處理上可能會存在比較復(fù)雜的問題，需要國家稅務(wù)總局出臺更詳細(xì)的操作指引，否則基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒法執(zhí)行。

　　其次，從適用條件上來說，只有協(xié)議中明確約定要計(jì)入所有者權(quán)益且企業(yè)已經(jīng)實(shí)際做了這樣的賬務(wù)處理的，那么才能夠適用于不計(jì)入收入總額的處理待遇。而會計(jì)相關(guān)政策上沒有這樣的限定條件，也就是說，企業(yè)如果收到了股東劃入的資產(chǎn)，想要按照不計(jì)入收入總額的待遇處理，在相關(guān)的協(xié)議以及具體的賬務(wù)處理上必須按照29號公告的規(guī)定來處理，否則就應(yīng)該計(jì)入收入總額征收企業(yè)所得稅了。在這個(gè)問題上企業(yè)所得稅的處理顯然更注重形式要件，并沒有對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬性的判定做出指引。如果企業(yè)能夠滿足29號公告的條件將取得股東劃入的資產(chǎn)不計(jì)入收入總額中，這種待遇并不是一個(gè)稅收優(yōu)惠待遇，更不屬于不征稅收入，而是一個(gè)交易定性的問題，不屬于企業(yè)所得稅計(jì)征范圍。

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