二、原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)

　　在保護(hù)納稅人權(quán)益的同時(shí)，為避免稅收漏洞，嚴(yán)格管理，公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并通過《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣該部分留抵稅額。《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

　　三、納稅人要注意掌握留抵抵扣條件

　　納稅人要注意掌握抵扣條件，2012年55號(hào)公告說的，只有在增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，而且轉(zhuǎn)讓后必須是按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)新納稅人繼續(xù)抵扣。

　　具體來說增值稅留抵稅額重組抵扣的條件有以下四個(gè)：1.重組過程中的雙方均是一般納稅人。2.資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移。3.被重組方在重組后注銷。4.被重組方有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、幾點(diǎn)提示

　　1.納稅人在執(zhí)行這一政策時(shí)，應(yīng)留意國(guó)家稅務(wù)總局2011年2月18日發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　2．注意本公告執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日起施行。

　　五、實(shí)例分析

　　A公司(為增值稅一般納稅人)資產(chǎn)價(jià)值5000萬元，同時(shí)留抵稅額100萬元，現(xiàn)將全部實(shí)物資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力出售給B公司(為增值稅一般納稅人)。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未按程序辦理了注銷稅務(wù)登記，請(qǐng)問，A公司留抵稅額B公司可否繼續(xù)抵扣？

　　解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。